§ 2. Общие основы организации учёта и отчётности об исполнении государственного бюджета СССР
Правильный и своевременный учёт бюджетных средств и их расходования — необходимое условие для плановой и оперативной работы всех органов, исполняющих бюджеты, для охраны социалистической собственности, осуществления целевого финансирования, систематического контроля над расходованием средств и выполнением бюджетного плана, для предупреждения всякого рода нарушений планово-бюджетной дисциплины.
Учёт исполнения бюджета должен, с одной стороны, регистрировать все текущие операции бюджетных учреждений по выполнению доходной и расходной сметы и обеспечивать своевременное составление по этим операциям периодической отчётности учреждений, а с другой — систематизировать отчётность последних и объединять её в сводный отчёт об исполнении данного бюджета в целом и свода бюджетов (местных) каждой административной единицы.
Эти задачи осуществляются всеми органами, исполняющими бюджет, — учреждениями Госбанка, специальными банками долгосрочных вложений, распорядителями кредитов и финорганами, причём в организации учёта они друг друга не дублируют.
Все распорядители кредитов ведут детализованный учёт открываемых им бюджетных кредитов (по местным бюджетам — также предоставленных им бюджетных средств) и производимых за их счёт расходов, а также всех состоящих в их распоряжении специальных и других внебюджетных средств.
Основная задача бухгалтерского учёта исполнения бюджета в финорганах — учёт доходов и расходов соответствующего бюджета, учёт денежной наличности этого бюджета в Госбанке, учёт открытых кредитов и взаимных расчётов между бюджетами, контроль над распределением доходов между бюджетами, соблюдением штатной дисциплины и использованием бюджетных средств по назначению, а также составление отчётов об исполнении бюджетов.
По решению НКФ союзных республик, на районные финансовые отделы, кроме того, может быть возложен централизованный учёт смет всех отделов райисполкомов (кроме отделов дорожного и социального обеспечения, если последние имеют более 500 счетов по пенсиям и пособиям) и подведомственных им учреждений, не являющихся распорядителями кредитов. При этом порядке права заведующих отделами как распорядителей кредитов полностью сохраняются, но оформление и учёт денежных операций осуществляются районным финансовым отделом.
Учёт исполнения сельских бюджетов ведётся самим сельсоветом.
Учреждения Госбанка ведут детализованный учёт доходов союзного и республиканских бюджетов союзных республик по всем сметным подразделениям (разделам, параграфам и статьям), кроме налогов и сборов с населения и госзаймов, постатейный учёт которых (по группам плательщиков) ведётся финансовыми органами и сберкассами.
Учёт индивидуальных обязательств и их выполнения каждым плательщиком ведётся финорганами по налогам и госдоходам и отдельными учреждениями — по администрируемым ими доходам. Все приходные документы учреждения Госбанка разделяют на две категории: 1) документы по тем доходам, по которым взаимоотношения с плательщиками учитываются учреждениями, администрирующими эти доходы, и 2) остальные документы. Документы первой категории ежедневно высылаются кассовыми учреждениями в налоговую бухгалтерию и бухгалтерию финорганов по госдоходам или учреждениям, администрирующим соответствующие доходы; документы второй категории остаются в кассовых учреждениях, причём заинтересованным учреждениям ежедневно высылаются особые извещения о поступивших платежах.
Налоговая бухгалтерия и бухгалтерия по госдоходам финорганов, а также учреждения, администрирующие отдельные доходы, ежедневно проверив правильность зачисления доходов по бюджетам и по сметной классификации и правильность расчётов по отчислениям в местный бюджет, сообщают кассовым учреждениям относительно обнаруженных ошибок для их исправления.
По местным бюджетам учреждения Госбанка учёта поступающих доходов по сметным подразделениям не ведут; они учитывают только движение текущих счетов местного бюджета. На основе выписок о движении текущего счёта местного бюджета, ежедневно передаваемых учреждениями Госбанка, финансовые органы учитывают по своему счетоводству поступления за день по соответствующему бюджету.
Данные о кассовом поступлении налогов и сборов в учреждения Госбанка не реже одного раза в месяц сверяются со сведениями налоговой бухгалтерии и бухгалтерии по госдоходам финорганов; с этой щелью учреждения Госбанка посылают финорганам отчётные ведомости (по полной сметной номенклатуре) о поступивших доходах и отчислениях в местные бюджеты. Не позже чем через 2 дня бухгалтерия финорганов обязана вернуть экземпляр сличительных ведомостей в кассовое учреждение с указаниями об устранении допущенных ошибок.
Такую же отчётность представляют местным финорганам учреждения, администрирующие отдельные доходы. Месячная отчётность учреждений Госбанка и ведомств служит финорганам материалом для составления общего отчёта о поступлении доходов бюджета за месяц.
Учреждения Госбанка ежемесячно представляют, в соответствии с бюджетной классификацией, краткую отчётность в свою патронирующую контору о поступлениях доходов союзного и республиканских бюджетов.
На основании этой отчётности краевые и областные конторы банка составляют сводные отчёты и направляют их в правление Госбанка. Последнее представляет сводный отчёт своих контор в Наркомфин СССР и наркомфины союзных республик, которым эти отчёты служат основанием для бухгалтерского учёта доходов союзного и республиканских бюджетов. Кроме ежемесячных отчётов, учреждения Госбанка представляют в срок, установленный Наркомфином СССР совместно с правлением Госбанка, годовые отчёты о поступлении доходов по детальной классификации.
Открываемые кредиты и расходы учитываются Наркомфином СССР (союзный бюджет) и наркомфинами союзных республик (республиканские бюджеты) по каждому главному распорядителю кредитов и всем сметным подразделениям, а кредиты, открываемые на спецбанки, но каждому спецбанку, главному распорядителю и сметным подразделениям.
Местные финорганы учитывают открываемый кредиты, предоставляемые средства и расходы по местным бюджетам в общих суммах по каждому распорядителю кредитов, а по расходам, производимым непосредственно финорганом (уплата процентов по займам, перечисления в бюджетные резервы, фонды регулирования и др.) по всем сметным подразделениям.
В тех случаях, когда районный финансовый отдел ведёт бухгалтерский учёт за отделы исполкома, кредиты и расходы учитываются с детализацией по всем сметным подразделениям. Детализованный учёт кредитов и расходов сельских и поселковых бюджетов возложен на исполкомы сельских и поселковых советов.
Учреждения Госбанка учитывают кредиты, открытые по союзному и республиканским бюджетам на социально-культурные мероприятия и управление, а также их расходование, на лицевых счетах распорядителей кредитов по каждому разделу бюджетной классификации (для каждого распорядителя и раздела три счёта: «Кредиты для перевода подведомственным учреждениям», «Кредиты на расходы по централизованным мероприятиям» и «Кредиты на расходы учреждения»); а кредиты на финансирование народного хозяйства и прочие расходы — по разделам, параграфам и статьям.
По местным бюджетам учреждения Госбанка учитывают не кредиты, а только движение текущих счетов распорядителей кредитов и ежемесячно сообщают финорганам об остатках на этих счетах на 1-е число каждого месяца.
Спецбанки учитывают открытые по бюджету кредиты на капиталовложения и их расходование в лицевых счетах распорядителей кредитов и по детальной номенклатуре.
Распорядители кредитов по союзному и республиканским бюджетам союзных республик учитывают бюджетные назначения, открытые кредиты и кассовые расходы1 по разделам, параграфам и укрупнённым статьям, а фактические расходы — с полной детализацией по сметной номенклатуре. При этом, если распорядители кредитов имеют подведомственные учреждения распорядителей третьей степени, то учёт расходных назначений и открытие кредитов ведутся отдельно по каждому учреждению. Распорядители кредитов по республиканским бюджетам АССР и местным бюджетам учитывают открытые кредиты и расходы по всем сметным подразделениям.
Для сверки движения и расходования кредитов союзного и республиканских бюджетов и движения наличности по текущим счетам местного бюджета учреждения Госбанка посылают распорядителям кредитов не реже одного раза в месяц, в установленные взаимным соглашением сроки, контокоррентные выписки из лицевых и текущих счетов. Распорядители кредитов подтверждают правильность выписок или сообщают свои замечания о расхождениях. Кроме ежемесячной сверки счетов распорядители кредитов после окончания года представляют учреждениям Госбанка годовую отчётную ведомость о движении и расходовании кредитов. Учреждения Госбанка сличают итоговые суммы отчётной ведомости со своими записями и возвращают их распорядителям кредитов с надписью о результатах сличения.
Учреждения Госбанка представляют по вертикали до правления Госбанка, а последнее — в Наркомфин СССР и наркомфины союзных республик ежемесячные и годовые отчёты о расходовании открытых кредитов. Такую же отчётность представляют спецбанки. Ежемесячный отчёт составляется по краткой схеме, а годовой по полной бюджетной классификации. Ежемесячные отчёты Госбанка служат для Наркомфина СССР и наркомфинов союзных республик основанием для учёта расходов союзного и республиканского бюджетов. Этот учёт корректируется в соответствии с данными проверенных годовых отчётов Госбанка.
Банки долгосрочных вложений представляют финорганам месячные и годовые отчеты об итогах финансирования учреждений и организаций из бюджетных средств.
Распорядители кредитов по союзному и республиканскому бюджетам представляют квартальную отчётность и годовой бухгалтерский отчёт, а по местным бюджетам — ежемесячную отчётность и годовой бухгалтерский отчёт. Периодическая отчётность распорядителей кредитов включает данные о поступлении бюджетных и внебюджетных средств, фактических расходах и выполнении основных показателей производственных планов (сеть, штаты, контингента и пр.).
Отчётность распорядителей кредитов представляется по ведомственной линии: распорядителями третьей степени — распорядителям второй степени, последними — в сводном виде — главным распорядителям. Центральные ведомства и учреждения Союза и союзных республик представляют сводные отчёты по всем подведомственным учреждениям в Наркомфин СССР или наркомфин союзной республики, а главные распорядители кредитов по местному бюджету — в соответствующий финансовый орган. Месячная отчётность распорядителей кредитов по местному бюджету и месячные отчёты спецбанков являются основанием для учёта бюджетных расходов финорганами.
Проведение строжайшей финансовой дисциплины и экономии расходов во всех отраслях народного хозяйства, социально-культурного строительства и управления, а также расходование средств в прямой зависимости от выполнения производственно-финансовых планов и обязательств хозорганов и учреждений перед государством — всё это требует активного воздействия и всестороннего контроля финорганов за выполнением бюджета и финансовых планов.
Одним из основных методов оперативного учёта и контроля за исполнением смет и финансовых планов является анализ периодических отчётных и балансовых данных, представляемых хозорганами и учреждениями в финорганы. Последние сопоставляют показатели отчётности с планом и выявляют экономические и организационные причины отклонений от плановых заданий. Наряду с широким использованием текущей отчётности наблюдение и контроль за исполнением смет и финансовых планов осуществляется финорганами путём детальной проверки и анализа годовых бухгалтерских отчётов учреждений и балансов хозорганов.
В результате контроля за исполнением смет и финансовых планов финорганы разрабатывают и осуществляют оперативные мероприятия для устранения прорывов в финансовом хозяйстве, осведомляют органы правительства, советы и исполкомы о ходе исполнения бюджета и выдвигают предложения о мерах, необходимых для обеспечения нормальной его реализации. Поэтому всемерное укрепление отчётной дисциплины ведомств и хозорганов — одна из важнейших задач финансовых органов.
На основе отчётности Госбанка, спецбанков и распорядителей кредитов Наркомфин СССР, наркомфины союзных республик и местные финорганы составляют сводную периодическую отчётность и годовые отчёты об исполнении бюджета.
Наркомфины союзных республик ежемесячно представляют Наркомфину СССР отчётность об исполнении республиканских бюджетов, которая содержит отчёт о доходах и расходах по бюджету (по данным месячных отчётов Госбанка), отчёт о финансировании капитальных вложений (по данным месячных отчётов спецбанков) и месячный бухгалтерский баланс (по данным бухгалтерии наркомфина).
По местным бюджетам финорганы составляют краткую телеграфную месячную отчётность о доходах и расходах и представляют её вышестоящему финоргану. Месячная отчётность сельских советов составляется по всем сметным подразделениям и представляется в районный финансовый отдел.
После истечения каждого квартала Наркомфин СССР составляет сводный отчёт об исполнении государственного бюджета СССР на основе составленного им же отчёта об исполнении союзного бюджета и отчётов наркомфинов союзных республик об исполнении республиканских и местных бюджетов. Районные финансовые отделы ежеквартально составляют общую отчётность по своду всех бюджетов района и представляют её в наркомфины АССР или краевые (областные) финорганы, которые высылают наркомфину союзной республики аналогичную сводную отчётность по АССР, краям и областям.
Квартальные отчёты составляются по разделам и главам классификации с выделением только важнейших параграфов и статей; кроме данных о доходах и расходах по бюджету и внебюджетным средствам они содержат материалы о реализации плана по сети, штатам и контингентам бюджетных учреждений. Основой этих отчётов служат квартальные отчёты главных распорядителей кредитов, Госбанка и спецбанков.
Одновременно с представлением вышестоящему финоргану квартальные отчёты вносятся на рассмотрение исполкома или СНК автономной и союзной республики. Наркомфин СССР вносит квартальный отчёт об исполнении государственного бюджета СССР на рассмотрение СНК СССР.
После окончания года финорганами составляются годовые бухгалтерские отчёты об исполнении соответствующего бюджета, а также сводные отчёты об исполнении государственного бюджета СССР, государственных бюджетов союзных и автономных республик, местных бюджетов края (области) или района.
Годовой отчёт об исполнении государственного бюджета СССР составляется на основе отчёта об исполнении союзного бюджета, составленного Наркомфином СССР, и отчётов наркомфинов союзных республик об исполнении государственных бюджетов союзных республик. Отчёт наркомфина союзной республики включает: а) доходы и расходы государственного бюджета союзной республики в целом, б) доходы и расходы республиканского бюджета союзной республики, в) доходы и расходы местных бюджетов в целом по союзной республике, г) доходы и расходы отдельных видов местных бюджетов (на основе сокращённого числа показателей), д) исполнение смет по специальным средствам, е) выполнение плана по сети, штатам, контингентам, ж) заключительный бухгалтерский баланс и сведения об остатках средств местного бюджета в расчётах и материалах.
Годовые отчёты об исполнении местных бюджетов представляются вышестоящему финоргану и последовательно объединяются в районные, краевые (областные), республиканские (в АССР и союзных республиках) своды отчётов. Эти отчёты включают соответствующие показатели из перечисленных выше показателей отчёта об исполнении государственного бюджета союзной республики.
Годовые отчёты по каждому бюджету составляются на основании проверенных годовых отчётов главных распорядителей кредитов, годовых отчётов Госбанка и спецбанков (по союзному и республиканским бюджетам), данных бухгалтерского учёта финорганов и отчётных ведомостей по доходам отделений Госбанка (по местным бюджетам).
К отчёту прилагается объяснительная записха, которая должна характеризовать исполнение бюджета сравнительно с утверждённым планом как в целом, так и по отдельным видам бюджетов, группам расходов и отраслям хозяйства, видам мероприятий и статьям расходов, группам и видам доходов, а также показатели выполнения производственного плана (сеть, контингенты, нормы расходов, штаты, ставки и пр.). Записка должна также показать все изменения, внесённые в утверждённый бюджет в процессе его исполнения.
Объяснительная записка не только констатирует отклонения от утверждённого бюджета, но и вскрывает причины, повлиявшие на характер исполнения всех элементов бюджета (как экономические, связанные с выполнением народнохозяйственного плана, так и организационно-технические). Она освещает также взаимоотношения хозрасчётных отраслей с бюджетом, установившиеся в итоге его исполнения, и причины изменения взаимоотношений, предусмотренных планом. Это обстоятельство имеет весьма существенное значение, так как бюджетные доходы и расходы хозрасчётных отраслей находятся в самом тесном взаимодействии с их финансовыми планами, источниками и использованием средств по этим планам.
Отчёт об исполнении бюджета и его анализ играют огромную роль не только в осуществлении контроля финорганов над выполнением плана и соблюдением плановой и финансовой дисциплины, но и в бюджетном планировгнии, определении исходной базы при составлении последующих планов, а также в разработке мероприятий для устранения недочётов в финансовом хозяйстве.
Все годовые отчёты об исполнении бюджетов тщательно проверяются вышестоящем финорганом до включения их в сводный отчёт (по району, краю, АССР, союзной республике, Союзу) как с точки зрения счётно-бухгалтерской, так и с точки зрения выполнения показателей плана капитальных вложений, пополнения оборотных средств, использования фондов заработной платы, соблюдения лимитов административно-управленческих расходов, использования внебюджетных источников и пр.
На основе результатов проверки каждого отчёта составляется заключение, которое даёт оценку исполнения бюджета и содержит предложения об устранении выявленных нарушений бюджетной дисциплины, улучшении бюджетной работы, упорядочении учёта іи отчётности и т. п.
Годовые отчёты каждого местного бюджета рассматриваются исполкомом и утверждаются советом по заключению его бюджетной комиссии.
Кроме того, для своевременного составления этих отчётов, полной объективности и большей тщательности их рассмотрения и для более решительной борьбы с нарушениями советских законов и финансово-бюджетной дисциплины ЦИК СССР в постановлении от 13 января 1937 г. предусмотрел порядок утверждения вышестоящими органами отчётов об исполнении местных бюджетов. Рассмотренные исполкомами и утверждённые советами отчёты утверждаются, далее, вышестоящими исполкомами, а отчёты по бюджетам АССР, краевых и областных исполкомов— совнаркомами союзных республик по докладам председателей нижестоящих советов и исполкомов и с заключением соответствущих финорганов2.
Отчёт об исполнении государственного бюджета союзной республики вносится наркомфином союзной республики на рассмотрение СНК союзной республики, а после его одобрения — в Верховный Совет союзной республики вместе с бюджетом на второй после отчётного год. Верховный Совет союзной республики утверждает отчёт по докладу СНК и содокладу бюджетной комиссии, предварительно рассматривавшей отчёт.
Отчёт об исполнении государственного бюджета СССР вносится Наркомфином СССР на рассмотрение СНК СССР. По отчёту даёт заключение Наркомат государственного контроля СССР. Одобренный СНК СССР отчёт представляется Верховному Совету СССР вместе с государственным бюджетом на второй после отчётного год. Верховный Совет СССР утверждает отчёт по докладу СНК СССР и содокладу бюджетных комиссий.
После утверждения верховными советами отчёты публикуются наркомфинами.
1 Кассовым расходом является всякая выдача бюджетных средств на расходы учреждения из банка, независимо от того, использована выданная сумма или нет. Фактический расход предполагает действительные затраты выданных учреждению бюджетных средств.
2 С. 3. С. 1937 г. № 7, ст. 203.
<< Назад Вперёд>>
